Режим УСН 6 процентов в 2023 году

Режим УСН 6% — каковы основные принципы его применения в 2022 году? Кто имеет право использовать его в своей работе? Какие есть ограничения? Как корректно сделать расчет налога и  куда его уплатить? Все нюансы применения доходной упрощенки разберем в нашей публикации.

Кто может работать на УСН 6%

Использовать УСН 6% ИП могут и организации. Выбор данной системы налогообложения происходит на добровольной основе. Однако, режим УСН 6 процентов доступен не любому хозяйствующему субъекту. Налоговый кодекс РФ вводит ограничения для применения УСН 6 процентов. На кого распространяется запрет, смотрите на схеме:

Режим УСН 6 процентов  не могут использовать хозсубъекты, которые должным образом не уведомили налоговый орган о применении УСН 6% доходы.

Заметим, что ИП не имеют обязанности вести бухгалтерский учет. Однако, в целях контроля лимита для УСН 6 процентов по основным средствам, предприниматели обязаны рассчитывать остаточную стоимость своих основных средств по правилам бухгалтерского учета.

Как перейти на УСН

Есть три варианта перехода на УСН 6 процентов:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Менять объект налогообложения можно не чаще 1 раза в год, только с начала нового налогового периода – календарного года. Вновь зарегистрированные ИП и организации могут поменять объект налогообложения в течение 30 календарных дней с момента регистрации.

Для УСН 6% образец заполнения формы 26.2-1 при регистрации приведен ниже

Учет доходов и расходов при УСН 6%

Существует два вида упрощенной системы налогообложения. Ограничения для них едины. Различия заключаются в объекте налогообложения и в ставках налога. Для  УСН 6% и 15% — разница отражена на схеме.

Что считается доходом при УСН 6%

При УСН 6 процентов налоговый учет ведется кассовым методом. То есть доход в целях исчисления налоговой базы признается в момент его получения – поступления денежных средств в кассу предприятия или на расчетный счет. Также доходом является получение имущества, имущественных прав или погашение задолженности налогоплательщику иным способом. Доход принимается на дату погашения задолженности.

Что считается доходом при УСН 6%, а что к таковому не относится:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом не могут применять УСН 6 процентов. Для них доступна только УСН «доходы минус расходы».

Расходы при УСН 6%

ООО на УСН 6 %, так же как и предприниматели, не учитывают расходы, понесенные ими при осуществлении предпринимательской деятельности, когда производят расчет УСН 6 процентов. Однако это не означает, что можно легкомысленно отнестись к учету своих затрат. Организации обязаны вести бухгалтерский учет, для которого наличие первичной документации является обязательным условием.

Для ИП будет лучше сохранять документацию и вести учет расходов в силу следующих причин: 

• учет ОС ИП вести обязан (чтобы фиксировать превышение лимита по ОС для УСН);
• при утрате права на применение УСН для дальнейшей деятельности расходные документы понадобятся;
• при переходе на иной режим налогообложения или при смене объекта налогообложения расходные документы также будут необходимы;
• в целях ведения финансового и управленческого учета.

Ставки налога при УСН

Основные налоговые ставки при упрощенной системе налогообложения:

• 6% при объекте налогообложения «доходы»
• 15% при объекте налогообложения «доходы минус расходы»

Законодательство позволяет регионам снижать указанные ставки.

Кроме того,  ИП, которые только зарегистрировались и осуществляют деятельность в определенных отраслях, могут получить налоговые каникулы. Это освобождение от уплаты налога на протяжении двух налоговых периодов. Информацию о льготных видах деятельности надо узнавать в региональном законодательстве.

Таким образом, УСН является одним из наиболее комфортных режимов в плане налоговой нагрузки.

УСН 15% и УСН 6% с 2022 года при определенных условиях повышают свои налоговые ставки.

Когда платить налоги на УСН 6 процентов

ООО на УСН 6% и ИП на УСН 6% имеют разные сроки уплаты налога.

При УСН 6 процентов установлена ежеквартальная уплата в бюджет. Налоговым периодом для УСН 6 процентов является календарный год. Налоговый период поквартально поделен на отчетные периоды. Отчетные периоды при УСН 6 процентов:

• 1 квартал
• полугодие (1 квартал + 2 квартал)
• 9 месяцев (1 квартал + 2 квартал + 3 квартал)

Важно понимать, что расчет производится нарастающим итогом!

Уплатить авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода положено до 25 числа месяца следующего за отчетным периодом.

Отчетный период	Срок уплаты авансового платежа
1 квартал	до 25 апреля
полугодие	до 25 июля
9 месяцев	до 25 октября

Уплата по итогам налогового периода (года) происходит в более продолжительные сроки и различается для ООО на УСН 6% и для ИП, применяющего УСН 6 процентов.

Как оплатить УСН 6%

УСН 6 процентов следует уплачивать в налоговую по месту регистрации организации или индивидуального предпринимателя. Налог УСН 6% и авансовые платежи перечисляют по реквизитам налоговой инспекции, в которой зарегистрирован хозсубъект.

КБК для УСН 6 процентов  является важнейшим реквизитом платежного поручения. Если в платежном поручении сделать ошибку в указании КБК УСН 6 процентов, то платеж не будет зачислен в счет уплаты УСН, а зависнет в неопознанных платежах.  Платеж потом можно будет уточнить и корректно разнести, но на это потребуется время и дополнительные действия. Между тем, пени за несвоевременное внесение платежа будут начисляться.

КБК для УСН 6%, как впрочем и для других налогов, иногда меняются. Поэтому перед тем, как платить налог УСН 6 процентов, надо обязательно проверить актуальность КБК.

Для уплаты штрафов и пени, связанных с УСН 6 процентов, применяются другие КБК.

КБК для УСН 6% на 2021 – 2022 годы
Авансовые платежи, налог	182 1 05 01 011 01 1000 110
Пени	182 1 05 01 011 01 2100 110
Штрафы	182 1 05 01 011 01 3000 110

Образец платежного поручения на уплату аванса по УСН 6 процентов.

Отчетность на УСН 6 процентов

Отчетность при УСН 6 процентов – это декларация по упрощенной системе налогообложения. Если организация или ИП имеют работников, то также добавляется отчетность, связанная с исчислением и уплатой НДФЛ и взносов за работников. В рамках этой статьи отчетность по работникам мы рассматривать не будем.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Не следует путать декларацию, сдаваемую в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и единую упрощенную декларацию (ЕУД). Это две совершенно разные формы отчетности, предназначенные для разных случаев.

Декларацию по упрощенной системе налогообложения сдают за налоговый период – календарный год. Делают это один раз в год. Крайние сроки представления отчетности совпадают с крайними сроками уплаты налога за год, они разняться для организаций и предпринимателей:

• организации сдают декларацию по УСН до 31 марта года, идущего за отчетным;
• индивидуальные предприниматели сдают декларацию по УСН до 30 апреля.

В примере в конце статьи вы найдете заполненный образец декларации. 

Так как расходы при УСН 6% не учитываются, то и заполнять разделы декларации, посвященные им, не нужно.

Декларация для тех, у кого система налогообложения УСН 6 процентов, будет состоять из следующих разделов.

Еще в декларации существует Раздел 3 «Расчет о целевом использовании имущества». Если целевое финансирование отсутствовало, то представлять лист с разделом 3 не требуется.

При заполнении декларации УСН с помощью онлайн-сервиса нужные разделы в ней сформируются автоматически.

Помимо декларации плательщики УСН 6 процентов обязаны вести КУДиР – книгу учета доходов и расходов. В случае с УСН 6% заполняют не все графы и разделы книги, а лишь те, куда вносят данные о доходах и об уплаченных взносах. КУДиР не требуется сдавать в налоговую в обязательном порядке, но ее могут запросить контролирующие органы в рамках проведения проверки.

Страховые взносы для расчета налога на УСН

Организации и ИП уплачивают страховые взносы за своих работников. Предприниматель, не имеющий работников, уплачивает страховые взносы за себя. Этот факт имеет определяющее значение для расчета налога при УСН.

Как влияют страховые взносы на расчет налога при разных видах УСН:

• УСН «доходы минус расходы»: страховые взносы учитываются в составе расходов
• УСН «доходы»: страховые взносы уменьшают рассчитанный налог или авансовые платежи при УСН 6% .

Как влияет наличие работников на расчет УСН 6% для ИП без работников и с работниками (организации здесь не рассматриваем, так как они не могут быть без работников):

• нет работников: уменьшаем УСН 6% вплоть до нуля, если позволяет размер взносов;
• есть работники: для УСН 6% уменьшение налога допустимо не более чем на 50%

Для расчета УСН 15% налоговую базу можно уменьшить на всю сумму уплаченных страховых взносов.

Как уменьшить УСН 6%

Как рассчитать УСН 6 процентов с уменьшением налога на взносы? Для возможности уменьшить рассчитанный налог на взносы должны быть выполнены определенные требования.

УСН 6% также можно уменьшить на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. Условия для них аналогичны условиям для страховых взносов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Налоговый кодекс не говорит о том, что уменьшение УСН 6% на взносы – это право налогоплательщика. Это общий порядок расчета аванса (налога) без права выбора. При совмещении УСН 6 процентов с иной системой налогообложения действуют особые правила уменьшения налога на взносы.

Торговый сбор при УСН 6%

Как рассчитать УСН 6 процентов, если налогоплательщик является еще и плательщиком торгового сбора?

В этом случае действуют правила, аналогичные правилам уменьшения УСН 6% на страховые взносы. Но при этом не важно, УСН 6% с работниками или без них.

Как рассчитать налог УСН 6 процентов, если есть обязанность уплачивать торговый сбор:

•  сначала уменьшают аванс (налог) на страховые взносы;
• далее, если аванс (налог) к уплате остался, остаток уменьшают на сумму торгового сбора;
• можно уменьшать аванс (налог) того отчетного (налогового) периода, в котором торговый сбор фактически уплачен (вне зависимости от того, за какой отчетный (налоговый) период этот сбор начислен;
• можно уменьшать аванс на сумму торгового сбора, исчисленную согласно законодательству. На переплату торгового сбора уменьшить аванс (налог) по УСН нельзя;
• если плательщик сбора поставлен на учет принудительно (торговая точка выявлена  в ходе проверки), то уменьшать аванс (налог) на торговый сбор нельзя

Далее в статье вы найдете пример того, как произвести расчет налога УСН 6% ИП без работников, а также пример, как рассчитать УСН 6% при наличии наемного труда. 

УСН 15% или 6% — что выбрать?

Какой вариант упрощенной системы налогообложения выбрать – УСН 6 или 15 – распространенный вопрос среди бизнесменов, только начинающих работать. Без глубокого анализа каждой конкретной ситуации однозначного ответа быть не может. Однако, можно обратить внимание на некоторые факторы, которые являются определяющими при выборе между УСН 6 или 15:

• сложность ведения учета
• при каком виде УСН налог к уплате будет меньше

Остановимся подробнее на каждом из этих факторов.

Сложность ведения учета

Так как при УСН 15% необходимо учитывать расходы, то учет при этом виде УСН несомненно будет значительно сложнее по сравнению с УСН 6 процентов. Без профессионала в этом случае вряд ли можно будет обойтись. Если для организаций наличие в штате или хотя бы на аутсорсинге бухгалтера – дело обычное, так как они в любом случае ведут бухгалтерский учет, то для ИП наличие любого стороннего человека в штате может быть критичным из-за необходимости нести дополнительные расходы.

Таким образом, в части сложности ведения учета:

• для организаций и ИП, которые уже имеют штат сотрудников (в том числе и бухгалтера), ведение УСН 15% не должно принести дополнительных сложностей,
• УСН 6% для ИП без работников (особенно, если наличие работников и не планируется) – лучший вариант. Тем более, что в сети существует даже калькулятор УСН 6% на различных ресурсах, чтобы максимально упростить работу предпринимателей. Однако, бездумно пользоваться калькуляторами не советуем.

Размер налога к уплате

Если сделать математический расчет с соотнесением налоговой базы и ставок налога при УСН 15% и УСН 6%, то можно вычислить следующую закономерность: если расходы налогоплательщика, которые можно учесть при УСН, составляют 60% и более от его доходов, то налог при УСН 15% будет меньше, чем при УСН 6%.

Однако, это лишь поверхностный расчет, который не учитывает возможность уменьшать налог 6% на страховые взносы. При этом уменьшить УСН 6% без работников можно вплоть до нуля. В то время как даже при наличии убытка при УСН 15% есть обязанность оплатить минимальный налог, который составляет 1% от дохода.

Из сказанного можно сделать вывод, что при росте расходов и числа сотрудников более выгодным является УСН 15%. А для ИП без работников (то есть таких, кто может уменьшить аванс (налог) вплоть до нуля) и с небольшими доходами более привлекательным будет УСН 6%.

Расчет налога УСН для ИП без работников

Рассмотрим на примере, как корректно рассчитать и как платить налоги ИП на УСН 6%, если у предпринимателя нет работников.

Пример

Пусть ИП Смирнова Н.И. оказывает консультационные услуги и применяет УСН 6%. Работников у нее нет. Вынесем ее финансовые данные за 2020 год и порядок расчета налога в таблицу.

Отчетный период	Получено доходов (нарастающим итогом)	Уплачено страховых взносов за себя (нарастающим итогом)	Аванс	Аванс к уплате
1 квартал	200 000 руб	10 220 руб	200 000 * 0,06 = 12 000	12 000 – 10 220 = 1 780
Полугодие	500 000 руб	20 440 руб	500 000 * 0,06 = 30 000	30 000 – 20 440 – 1780 = 7 780
9 месяцев	600 000 руб	30 660 руб	600 000 * 0,06 = 36 000	36 000 – 30 660 – 1 780 – 7 780 = — 4 220 = 0
Год	850 000 руб	40 874 руб	850 000 * 0,06 = 51 000	51 000 – 40 874 – 1780 – 7 780 = 566

Комментарии к примеру:

1. Все данные в таблице приведены нарастающим итогом.
2. Общую сумму страховых взносов за себя (40874 руб. за 2020 год) Смирнова разбила на равные части и уплачивала поквартально для равномерного уменьшения налога к уплате. Но это не является обязательным условием. Предприниматель страховые взносы за себя может платить в течение года до 31 декабря в любой разбивке. Однако, это может привести к переплате налога.
3. Допустим, что все авансы по УСН 6% Смирнова уплачивала в срок.
4. Аванс и налог рассчитывается как произведение налоговой базы (доходы) на налоговую ставку (6%).
5. Аванс к уплате рассчитывается как аванс за минусом фактически уплаченных страховых взносов и за минусом уплаченного аванса за предыдущий отчетный период (начиная с полугодия). Напоминаем, что при отсутствии работников аванс (налог) может быть уменьшен до нуля.
6. В 3 квартале Смирнова получила ощутимо меньше доходов, поэтому за 9 месяцев получилась переплата налога УСН с учетом уплаченных взносов и уплаченных авансов. Раз получилось отрицательное число, то аванс платить не надо, он равен 0. Если бы проводился детальный анализ ситуации, Смирнова, зная о низких доходах в 3 квартале, могла бы «придержать» какую-то сумму взносов и не платить их в таком размере в 3 квартале. Это не привело бы к уплате аванса, он был бы все равно равен 0, а у нее в обороте были бы деньги.  
7. Получив в 4 квартале достаточный доход, Смирнова выровняла ситуацию. За счет переплаты авансов за 9 месяцев итоговый налог к уплате совсем невелик.
8. За 2020 года Смирновой необходимо уплатить 1% пенсионных взносов с превышения: 850 000 – 300 000 = 550 000 * 0,01 = 5 500. Данная сумма должна быть уплачена до 1 июля 2022 года. Смирнова заплатит ее в 1 квартале 2022 года и уменьшит на нее аванс за 1 квартал 2022 года. Она могла бы заплатить 566 рублей взносов в декабре 2020 года, и налога к уплате за 2020 год у нее бы не было.  Остаток – 4 934 можно было бы доплатить в 2022 году и тоже зачесть в уменьшение налога УСН.

Отчетный период	Получено доходов (нарастающим итогом)	Уплачено страховых взносов за себя (нарастающим итогом)	Аванс	Аванс к уплате
1 квартал	500 000 руб	145 000 руб	500 000 * 0,06 = 30 000	30 000 – 15 000 = 15 000
Полугодие	800 000 руб	290 000 руб	800 000 * 0,06 = 48 000	48 000 – 24 000 – 15 000 = 9 000
9 месяцев	1 200 000 руб	440 000 руб	1 200 000 * 0,06 = 72 000	72 000 – 36 000 – 15 000 – 9 000 = 12 000
Год	1 700 000 руб	600 000 руб	1 700 000 * 0,06 = 102 000	102 000 – 51 000 – 15 000 – 9 000 – 12 000 = 15 000

Комментарии к примеру:

1. Все данные в таблице приведены нарастающим итогом.
2. При расчетах допустили, что все авансы уплачены организацией в срок.
3. Аванс и налог рассчитывается как произведение налоговой базы (доходы) на налоговую ставку (6%).
4. Аванс к уплате рассчитывается как аванс за минусом фактически уплаченных взносов (при этом уменьшить аванс (налог) больше, чем на 50%, нельзя) и за минусом авансовых платежей за прошлые отчетные периоды (начиная с полугодия).  ИП-работодатель взносы, уплаченные за себя, будет учитывать в уменьшение налога по УСН аналогично взносам, уплаченным за работников.

Утрата права применения УСН либо отказ от нее

Как организация может перейти с УСН на другой режим налогообложения (ОСНО или ЕСХН)? Есть два варианта:

• добровольно – с начала следующего налогового периода (календарного года), то есть с 01 января
• принудительно при нарушении лимитов УСН и утрате право на его применение – с начала квартала, в котором утрачено право на УСН

Для ИП доступно большее число налоговых режимов, поэтому и правила несколько иные. Переход на ОСНО и ЕСХН происходит аналогично тому, как переходят организации. Для перехода на другие режимы существуют иные правила:

• перейти с УСН на НПД предприниматель может в любое время налогового периода. Для этого он встает на учет как самозанятый и в течение 30 дней подает уведомление по форме 26.2-8 в налоговую для прекращения применения УСН
• перейти на ПСН с УСН предприниматель также может в любое время, так как на ПСН переводится вид деятельности, а не предприниматель в целом. При этом отказываться от УСН не надо. Предприниматель будет совмещать УСН и ПСН.

Итоги

УСН 6 процентов – выгодный режим для малого бизнеса, не требующий больших временных и финансовых затрат на ведение учета. Рассчитанный налог можно уменьшить на уплаченные взносы за работников на 50%, а ИП без работников уменьшает налог на взносы вплоть до нуля. В этом случае, при грамотном подходе и небольших дохода,х налога вообще может и не быть.  Платежи по УСН 6% производят 4 раза в год, а декларацию сдают лишь по итогам года.